Все, что нужно знать о статье 172 НК РФ в 2021 году

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). Налоговые вычеты — это суммы налога, которые налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, при выполнении определенных условий, установленных настоящим Кодексом.

Статья 172 НК РФ состоит из 10 пунктов, в которых определены следующие положения:

  • основания для производства налоговых вычетов,
  • виды документов, подтверждающих право на налоговые вычеты,
  • сроки и порядок производства налоговых вычетов,
  • особенности производства налоговых вычетов в отношении определенных категорий товаров (работ, услуг), имущественных прав,
  • случаи, в которых налоговые вычеты не производятся или производятся в ограниченном объеме,
  • порядок корректировки налоговых вычетов в случае изменения суммы налога, предъявленной продавцом, или суммы налога, исчисленной налоговым агентом,
  • порядок пересчета сумм налога, предъявленных или уплаченных в иностранной валюте,
  • порядок применения налоговых вычетов при осуществлении операций с использованием электронных средств платежа,
  • порядок применения налоговых вычетов при осуществлении операций с использованием электронных платежных средств,
  • порядок применения налоговых вычетов при осуществлении операций с использованием электронных документов.

Статья 172 НК РФ подвергалась изменениям и дополнениям в разное время. Последние изменения вступили в силу с 1 января 2023 года и были внесены Федеральным законом от 28 декабря 2022 г. N 565-ФЗ. Согласно этим изменениям, в частности, были уточнены условия производства налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах.

В настоящей статье мы рассмотрим основные пункты статьи 172 НК РФ, а также комментарии к ним, включая судебную практику по применению данной нормы.

Изменения в статье 172 НК РФ на 2021 год

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). В 2021 году в эту статью были внесены некоторые изменения, которые касаются следующих аспектов:

  • Уточнение сроков производства вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при создании нематериальных активов,
  • Введение новых правил производства вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением деятельности в сфере обороны и безопасности,
  • Расширение перечня документов, на основании которых производятся вычеты по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
  • Установление особенностей производства вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах.

Рассмотрим подробнее каждое из этих изменений.

Основные пункты статьи 172 НК РФ

Статья 172 НК РФ регулирует порядок применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость (НДС). Налоговые вычеты позволяют налогоплательщикам уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, уплаченную или подлежащую уплате при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Основные пункты статьи 172 НК РФ можно сгруппировать по следующим темам:

  • Условия и документы для применения налоговых вычетов (пункты 1 — 5),
  • Особенности применения налоговых вычетов в отношении отдельных категорий товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункты 6 — 10),
  • Порядок корректировки налоговых вычетов в случае изменения суммы налога, предъявленной продавцом, либо суммы налога, исчисленной налоговым агентом (пункты 11 — 13),
  • Порядок применения налоговых вычетов при осуществлении операций, связанных с экспортом товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункты 14 — 16),
  • Порядок применения налоговых вычетов при осуществлении операций, связанных с импортом товаров (пункты 17 — 19),
  • Порядок применения налоговых вычетов при осуществлении операций, связанных с перемещением товаров между таможенными территориями Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией (пункты 20 — 21),
  • Порядок применения налоговых вычетов при осуществлении операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках интеграционных объединений (пункты 22 — 23),
  • Порядок применения налоговых вычетов при осуществлении операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках Единого экономического пространства (пункты 24 — 25).

Далее в статье мы рассмотрим подробнее каждый из этих пунктов и дадим комментарии к ним.

Комментарии к статье 172 НК РФ

Статья 172 НК РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов, которые предоставляются налогоплательщикам по налогу на добавленную стоимость (НДС). Налоговые вычеты позволяют уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, уплаченную или удержанную при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при ввозе товаров на территорию России. При этом налоговые вычеты производятся в соответствии с правилами, установленными настоящей статьей, а также статьями 171, 173 и 174 НК РФ.

В настоящей статье рассмотрим основные положения и комментарии к статье 172 НК РФ, а также анализируем судебную практику по применению данной нормы.

Основанием для производства налоговых вычетов являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо иные документы в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ. Счет-фактура — это документ, который содержит сведения о продавце и покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, о наименовании, количестве и стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также о сумме налога, предъявленной к уплате покупателю. Счет-фактура составляется в электронном виде и передается по электронным каналам связи с использованием средств электронной подписи. Порядок составления, передачи и хранения счетов-фактур устанавливается Правительством РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Под первичными документами понимаются документы, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций, их характер, условия и последствия. К таким документам относятся, например, договоры, акты выполненных работ, товарные накладные, кассовые чеки и т.д. Первичные документы должны содержать сведения, необходимые для идентификации сторон сделки, объекта сделки, даты сделки, а также суммы налога, предъявленной к уплате или уплаченной.

READ  Где найти банкоматы Тинькофф рядом с ВДНХ?

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. Под основными средствами понимаются объекты, используемые в производственных или иных целях, срок службы которых превышает 12 месяцев и стоимость которых превышает 40 тыс. руб. Под оборудованием к установке понимаются объекты, которые требуют дополнительных затрат на их монтаж, наладку, испытание и т.д. Под нематериальными активами понимаются объекты, не имеющие материального выражения, но обладающие стоимостью и используемые в хозяйственной деятельности. К таким объектам относятся, например, патенты, лицензии, товарные знаки и т.д.

В случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории России либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм налога, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных

Статья 172 НК РФ в новой редакции с комментариями на 2021 год

Статья 172 НК РФ регулирует порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). Налоговые вычеты позволяют налогоплательщикам уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, уплаченную или подлежащую уплате при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Статья 172 НК РФ содержит ряд изменений, внесенных в 2021 году. Основные из них касаются следующих положений:

  • Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ. Это новое положение расширяет перечень документов, на основании которых можно производить налоговые вычеты, включая, например, документы, подтверждающие уплату налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации иностранными организациями, не имеющими в Российской Федерации постоянного представительства, или иностранными организациями, имеющими в Российской Федерации постоянное представительство, не связанное с осуществлением таких операций (пункт 2.1 статьи 171 НК РФ).
  • Пункт 6 статьи 172 НК РФ определяет, что налоговые вычеты, произведенные налогоплательщиком в соответствии с настоящей статьей, корректируются в случае, если налогоплательщик возвращает продавцу товары (работы, услуги), имущественные права, приобретенные им с уплатой налога, либо в случае, если продавец возвращает налогоплательщику суммы, уплаченные за товары (работы, услуги), имущественные права, приобретенные с уплатой налога, либо в случае, если налогоплательщик возвращает продавцу товары, приобретенные с уплатой налога, в связи с недостатками товаров, не устраненными продавцом в установленный законодательством Российской Федерации срок, либо в случае, если продавец возвращает налогоплательщику суммы, уплаченные за товары, приобретенные с уплатой налога, в связи с недостатками товаров, не устраненными продавцом в установленный законодательством Российской Федерации срок. В 2021 году в этот пункт было внесено уточнение, что корректировка налоговых вычетов производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих возврат товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо возврат сумм, уплаченных за товары (работы, услуги), имущественные права. Это новое положение устанавливает обязательность выставления счетов-фактур при возврате товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при возврате сумм, уплаченных за них, в целях корректного отражения операций по НДС.

Комментарии к статье 172 НК РФ помогут налогоплательщикам разобраться в сложных вопросах, связанных с применением налоговых вычетов по НДС, а также учесть последние изменения в налоговом законодательстве.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ: особенности и комментарии

Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует особенности налогообложения прибыли организаций. Пункт 1 данной статьи содержит следующие ключевые аспекты:

  • Определение налогового периода: Налоговый период для налогообложения прибыли устанавливается ежеквартально. Это означает, что организации обязаны представлять отчетность о прибыли каждый квартал.
  • Налоговая база: Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации. Важным моментом является право организации списывать определенные расходы при расчете налога на прибыль.
  • Ставка налога: Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает стандартную ставку налога на прибыль для организаций. Однако, стоит отметить, что существуют особые условия и льготы, которые могут влиять на конечную сумму налога.

Комментарии к данному пункту подчеркивают важность правильного учета доходов и расходов, а также активное использование возможностей для минимизации налоговой обязанности.

Пункт 6 статьи 172 НК РФ: анализ и комментарии

Пункт 6 статьи 172 НК РФ регулирует порядок применения налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, а также у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, если они обязаны выставлять такие счета-фактуры в соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ. В противном случае, налоговые вычеты производятся на основании иных документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, в которых указаны суммы НДС, предъявленные продавцами.

Однако, в некоторых случаях, налоговые вычеты по НДС не производятся вообще, даже если продавцы предъявили НДС. Это касается следующих ситуаций:

  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, патентную систему налогообложения, а также у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктами 1 — 5, 7 — 9, 11 — 13, 15 — 17, 19 — 21, 23 — 25, 27 — 29 пункта 2 статьи 149 НК РФ,
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 149 НК РФ, если такие товары (работы, услуги), имущественные права не относятся к основным средствам, оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам,
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, если такие товары (работы, услуги), имущественные права не относятся к основным средствам, оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам, а также не используются для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов,
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, если такие товары (работы, услуги), имущественные права не относятся к основным средствам, оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам, а также не используются для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов или освобождаемых от НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ,
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 18 пункта 2 статьи 149 НК РФ, если такие товары (работы, услуги), имущественные права не относятся к основным средствам, оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам, а также не используются для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов или освобождаемых от НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ,
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, если такие товары (работы, услуги), имущественные права не относятся к основным средствам, оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам, а также не используются для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов или освобождаемых от НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ,
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, если такие товары (работы, услуги), имущественные права не относятся к основным средствам, оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам, а также не используются для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов или освобождаемых от НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ,
  • при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 30 пункта 2 статьи 149 НК РФ, если такие товары (работы, услуги), имущественные права не относятся к основным средствам, оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам, а также не используются для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов или освобождаемых от НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ.
READ  Еврейские поговорки про деньги: что они значат и как их использовать

Таким образом, пункт

Пункт 10 статьи 172 НК РФ: объяснения и комментарии

Пункт 10 статьи 172 НК РФ устанавливает особый порядок применения налоговых вычетов для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и на морских объектах, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации.

Согласно этому пункту, такие налогоплательщики имеют право на вычет сумм налога, предъявленных им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченных им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в следующих случаях:

  • если такие товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления деятельности по добыче полезных ископаемых на указанных территориях и объектах,
  • если такие товары (работы, услуги), имущественные права являются основными средствами, оборудованием к установке, и (или) нематериальными активами, указанными в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, и используются для осуществления деятельности по добыче полезных ископаемых на указанных территориях и объектах.

При этом вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 10 статьи 172 НК РФ был введен в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ. Он направлен на стимулирование развития добычи полезных ископаемых на морских территориях и объектах, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, путем расширения возможностей применения налоговых вычетов по НДС для налогоплательщиков, осуществляющих такую деятельность.

При применении пункта 10 статьи 172 НК РФ необходимо учитывать, что он не распространяется на товары (работы, услуги), имущественные права, приобретенные или использованные для осуществления деятельности по добыче полезных ископаемых на суше или на иных территориях и объектах, не указанных в этом пункте. В таких случаях применяются общие правила применения налоговых вычетов, установленные статьями 171 и 172 НК РФ.

Кроме того, пункт 10 статьи 172 НК РФ не распространяется на товары (работы, услуги), имущественные права, приобретенные или использованные для осуществления деятельности по добыче полезных ископаемых на указанных территориях и объектах, если такая деятельность осуществляется в рамках соглашений о разделе продукции. В таких случаях применяются специальные правила применения налоговых вычетов, установленные статьей 174.1 НК РФ.

Для подтверждения права на вычет сумм налога в соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие факт приобретения или ввоза товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также документы, подтверждающие факт использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления деятельности по добыче полезных ископаемых на указанных территориях и объектах. Такими документами могут быть, например, договоры, акты приема-передачи, транспортные документы, справки, свидетельствующие о месте добычи полезных ископаемых, и т.д.

Пункт 10 статьи 172 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по срокам применения налоговых вычетов, поэтому такие вычеты могут производиться в любом налоговом периоде, в котором налогоплательщик имеет право на них, при условии соблюдения всех требований, предусмотренных настоящей статьей.

Источники:

  • Федеральный закон от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
  • Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов
  • Статья 172. НК РФ Порядок применения налоговых вычетов | ГАРАНТ
  • НК РФ Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
  • Статья 172 НК РФ с комментариями — ст. 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов

Статья 169 НК РФ с изменениями на 2021 год с комментариями

Статья 169 НК РФ регулирует порядок составления и выставления счетов-фактур, которые являются основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной форме. Счет-фактура должен содержать реквизиты, предусмотренные статьей 169 НК РФ, и соответствовать установленной форме.

В 2021 году в статью 169 НК РФ внесены следующие изменения:

  • С 1 июля 2021 года при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, выставляются в электронной форме, за исключением случаев, указанных в пункте 1.1 статьи 169 НК РФ. Товары, подлежащие прослеживаемости, определены в статье 83.1 НК РФ и включают в себя отдельные виды нефтепродуктов, лекарственных средств, табачных изделий, обуви, одежды и других товаров.
  • С 1 июля 2021 года при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец обязан передать счет-фактуру, в том числе корректировочный счет-фактуру, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом продавец обязан указать в счете-фактуре, в том числе корректировочном счете-фактуре, регистрационный номер сведений о товаре, подлежащем прослеживаемости, в соответствии с пунктом 1.2 статьи 169 НК РФ.
  • С 1 июля 2021 года при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель обязан обеспечить получение счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с пунктом 1.2 статьи 169 НК РФ.
  • С 1 января 2021 года при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, выставляются в электронной форме, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в течение пяти календарных дней, следующих за днем реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ.
  • С 1 января 2021 года при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, продавец обязан передать счет-фактуру, в том числе корректировочный счет-фактуру, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 169 НК РФ.
  • С 1 января 2021 года при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, покупатель обязан обеспечить получение счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с пунктом 2.2 статьи 169 НК РФ.
READ  Как разобраться в терминах страхования: страховая сумма и страховая стоимость

Комментарии к статье 169 НК РФ:

  1. Счет-фактура является обязательным документом для применения вычета по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура должен быть составлен и выставлен продавцом покупателю в соответствии с правилами, установленными статьей 169 НК РФ. Счет-фактура должен содержать реквизиты, предусмотренные статьей 169 НК РФ, и соответствовать установленной форме. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной форме. Счет-фактура в электронной форме должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью продавца и передан по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требования

Пункт 3 статьи 171 НК РФ: отношение к статье 172 НК РФ

Пункт 3 статьи 171 НК РФ предусматривает возможность применения налоговых вычетов по НДС в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 4 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Подпункт 4 пункта 2 статьи 171 НК РФ исключает из вычетов суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении рекламных и маркетинговых услуг, если эти услуги используются для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации. Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ относит к операциям, не признаваемым объектами налогообложения, передачу прав на использование программ для электронных вычислительных машин, баз данных, аудиовизуальных произведений, звукозаписей, изображений, текстов и других произведений, передаваемых по электронным каналам связи.

Порядок применения налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 171 НК РФ, регулируется статьей 172 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Особенности применения налоговых вычетов по пункту 3 статьи 171 НК РФ заключаются в следующем:

  • вычеты производятся в том отчетном (налоговом) периоде, в котором налогоплательщиком осуществлена реализация работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации,
  • вычеты производятся в пределах суммы налога, исчисленной налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ по ставке 0 процентов,
  • вычеты не производятся, если налогоплательщиком не представлены в налоговый орган документы, подтверждающие факт осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, а также документы, подтверждающие факт оплаты указанных работ (услуг).

Документами, подтверждающими факт осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, являются:

  • договор (контракт) или иной документ, на основании которого осуществляется реализация работ (услуг),
  • акт (отчет) о выполнении работ (оказании услуг) или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг),
  • документ, подтверждающий факт передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) покупателю (заказчику).

Документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, являются:

  • документ, подтверждающий факт поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика или в кассу налогоплательщика,
  • документ, подтверждающий факт зачета встречных однородных требований,
  • документ, подтверждающий факт удержания покупателем (заказчиком) сумм налога, исчисленного налоговым агентом в соответствии со статьей 161 НК РФ.

При этом документы, подтверждающие факт осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, и документы, подтверждающие факт оплаты указанных работ (услуг), должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоп

Оцените статью
Поделиться с друзьями